Plafond IVA: condizioni di rilevanza degli acconti all’esportazione

L'art. 6 c. 1 DPR 633/72 stabilisce che le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili. Tuttavia, le cessioni i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente, tranne quelle indicate ai n. 1) e 2) dell'art. 2 c. 1 DPR 633/72, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione.

L'art. 6 c. 4 DPR 633/72, in deroga alla previsione generale di cui sopra, stabilisce che se, anteriormente al verificarsi degli eventi indicati precedentemente o indipendentemente da essi, sia emessa fattura o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento.

Affinché l'acconto abbia rilevanza ai fini dell'imposta, la giurisprudenza comunitaria ha evidenziato la necessità che il pagamento anticipato sia collegato, prospetticamente, ad una operazione concreta e reale. A tal fine, è richiesto che tutti gli elementi che qualificano la futura cessione siano già noti alle parti e, in particolare, che – al momento del versamento dell'acconto – i beni siano individuati in modo specifico e non generico (C. Giust. UE 13 marzo 2014 C-107/13).

In tale evenienza, gli acconti incassati anteriormente al trasporto/spedizione dei beni in territorio extracomunitario beneficiano della non imponibilità di cui all'art. 8 DPR 633/72, essendo giuridicamente e direttamente dipendenti da un unico contratto avente per oggetto la cessione all'esportazione in regime di non imponibilità (Ris. AE 1° dicembre 2008 n. 456).

Come precisato dalla prassi amministrativa (Ris. Min. 7 settembre 1998 n. 125/E), al momento dell'incasso di ciascun acconto deve essere emessa e, successivamente, registrata la relativa fattura, con la dicitura “operazione non imponibile” e con l'eventuale riferimento normativo (art. 8 DPR 633/72 o art. 146 Dir. 2006/112/CE).

Riguardo al successivo momento del trasporto/spedizione all'estero dei beni deve essere emessa una fattura riepilogativa – senza l'addebito di alcun corrispettivo qualora il prezzo pattuito sia stato già integralmente versato in precedenza, ovvero con l'addebito del solo conguaglio del prezzo nel caso contrario – anch'essa non imponibile IVA, recante l'indicazione del prezzo complessivamente pattuito, nonché degli estremi, anche di registrazione, di tutte le fatture già emesse in relazione all'incasso degli acconti.

Tale fattura, finalizzata a documentare l'intero corrispettivo dei beni, è indispensabile per espletare la procedura doganale di esportazione.

La fattura riepilogativa va annotata nel registro delle fatture emesse (di cui all'art. 23 DPR 633/72) e concorre alla determinazione del volume d'affari limitatamente all'eventuale saldo del corrispettivo, mentre non concorre alla determinazione dello stesso, trovando annotazione in separata colonna del registro appositamente contrassegnata, nel caso in cui, essendo stato già fatturato l'intero corrispettivo, assolva l'unica funzione di documentazione dell'operazione ai fini dell'espletamento delle formalità doganali.