Acconto IVA: calcolo in caso di modifica della periodicità di liquidazione

Nel precedente periodo d'imposta, le liquidazioni periodiche IVA venivano effettuate su base trimestrale. Dal 2024, la periodicità di versamento è diventata mensile. Il calcolo dell'acconto IVA con il metodo storico dovrà avvenire applicando specifiche regole.

Soggetti tenuti al versamento

I soggetti passivi che effettuano i versamenti IVA, sia con periodicità mensile che con periodicità trimestrale, entro il 27 dicembre 2024 dovranno versare l'acconto d'imposta dovuto per le liquidazioni periodiche di chiusura dell'ultimo mese o trimestre dell'anno.

L'acconto IVA è dovuto da tutti i soggetti passivi obbligati alla liquidazione periodica dell'imposta su base mensile, trimestrale “per natura” (art. 74 c. 4 DPR 633/72), ovvero trimestrale per opzione (art. 7 DPR 542/99).

Diversamente, sono esonerati dal versamento del tributo:

• i contribuenti per i quali risulta un importo dovuto a titolo d'acconto non superiore a 103,29 euro;
• i soggetti che fruiscono del regime forfetario, di cui all'art. 1 c. da 54-89 L. 190/2014;
• i produttori agricoli, di cui all'art. 34 c. 6 DPR 633/72;
• i contribuenti che, nel periodo d'imposta, hanno effettuato soltanto operazioni non imponibili, esenti, non soggette ad IVA o, comunque, senza obbligo di pagamento dell'imposta;
• i soggetti che esercitano attività di spettacoli e giochi in regime speciale ai sensi dell'art. 74 c. 6 DPR 633/1972;
• le associazioni sportive dilettantistiche, nonché le associazioni senza fini di lucro e quelle pro loco, in regime forfetario;
• i raccoglitori e i rivenditori di rottami, cascami, carta da macero, vetri e simili, esonerati dagli obblighi di liquidazione e versamento del tributo;
• gli imprenditori individuali che hanno dato in affitto l'unica azienda, entro il 30 settembre, se si tratta di contribuenti trimestrali, ovvero entro il 30 novembre, se sono contribuenti mensili, a condizione che non esercitino altre attività soggette all'IVA.

L'acconto d'imposta non è, altresì, dovuto dai contribuenti che non hanno a disposizione i dati necessari per il calcolo dell'importo con il metodo storico o previsionale. È il caso dei soggetti passivi che:

• hanno chiuso il periodo d'imposta precedente con un credito IVA così come risultante anche dalla liquidazione periodica, indipendentemente dalla presentazione della richiesta di rimborso;
• hanno cessato l'attività, anche per decesso, entro il 30 novembre se mensili o entro il 30 settembre se trimestrali, oppure hanno iniziato l'attività in corso d'anno;
• pur avendo effettuato un versamento per il mese di dicembre o per l'ultimo trimestre del periodo d'imposta precedente, oppure in sede di dichiarazione annuale per il periodo d'imposta precedente, prevedono di chiudere la contabilità IVA con un'eccedenza detraibile di imposta.

Come calcolare l'acconto IVA

L'acconto IVA può essere determinato applicando tre diversi metodi tra i quali il contribuente può scegliere in base alla convenienza. In particolare, il calcolo può essere eseguito con il metodo:

• storico
• previsionale
• analitico.

Per coloro che applicano il metodo storico, l'acconto IVA è pari all'88% del versamento effettuato, o che avrebbe dovuto essere effettuato, per il mese o trimestre dell'anno precedente, ricordando, a tal fine, che il versamento considerato per il calcolo dev'essere al lordo dell'acconto dovuto per l'anno precedente.

Pertanto, la base di calcolo su cui applicare l'88%, è pari al debito d'imposta risultante dalla:

• liquidazione periodica relativa al mese di dicembre dell'anno precedente, per i contribuenti mensili;
• dichiarazione annuale IVA, per i contribuenti trimestrali ordinari;
• liquidazione periodica del quarto trimestre dell'anno precedente, per i contribuenti trimestrali “speciali” (autotrasportatori, distributori di carburante, imprese di somministrazione acqua, gas, energia elettrica).

I contribuenti che, diversamente, scelgono di applicare il metodo previsionale, determinano l'acconto sulla base di una stima delle operazioni che ritengono di effettuare fino al 31 dicembre.

Nello specifico, l'acconto è pari all'88% dell'IVA che si prevede di dover versare:

• per il mese di dicembre, se si tratta di contribuenti mensili;
• in sede di dichiarazione annuale IVA, se si tratta di contribuenti trimestrali ordinari;
• per il quarto trimestre, per i contribuenti trimestrali “speciali”.

L'ultimo metodo di calcolo è quello analitico, basato sulle operazioni effettuate fino al 20 dicembre. In tal caso, l'acconto è pari al 100% dell'importo risultante da un'apposita liquidazione che tiene conto dell'IVA relativa alle:

• operazioni annotate nel registro delle fatture emesse, dei corrispettivi e nel registro delle fatture degli acquisti, dal 1° dicembre al 20 dicembre per i contribuenti mensili, ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali.
• operazioni effettuate, ma non ancora registrate o fatturate, dal 1° novembre al 20 dicembre.