Imposta sul reddito: approvato il Decreto di attuazione della Direttiva CBCR

Contesto normativo di riferimento

Le prime linee guida in merito all'obbligo di rendicontazione CBCR, e allo scambio delle informazioni tra le Amministrazioni fiscali, si rinvengono nel BEPS, in particolare nell'Action 13 (“Guidance on the Implementation of Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting”), le cui indicazioni sono state recepite nel nostro ordinamento con la Legge 28 dicembre 2015 n. 208. L'Action 13 è intervenuta sul Capitolo V delle Linee Guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, introducendo il c.d. three-tiered approach (i.e. Master File, Country File e Country by country reporting - CBCR).

A livello unionale, la Direttiva (UE) 2016/881 ha introdotto le disposizioni relative allo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale (Gazzetta Ufficiale UE del 3 giugno 2016)

Le novità del Decreto

Lo schema di Decreto Legislativo reca attuazione della Direttiva (UE) 2021/2101 del Parlamento Europeo e del Consiglio del 24 novembre 2021, che modifica la Direttiva 2013/34/UE per quanto riguarda la comunicazione delle informazioni sull'imposta sul reddito da parte di talune imprese e succursali.

In particolare, lo schema modifica il Decreto Legislativo 18 agosto 2015, n. 139, inserendo il Capo I-bis, rubricato “Comunicazione delle informazioni sull'imposta sul reddito da parte di talune imprese e succursali – attuazione del Capo 10-bis della direttiva 2013/34/UE”.

Ambito di applicazione 

L'art. 5-ter d.lgs. 18 agosto 2015, n.139 definisce l'ambito di applicazione dell'obbligo di comunicazione, prevedendo che è tenuta a redigere e pubblicare una comunicazione sulle imposte sul reddito:

• la società capogruppo i cui ricavi consolidati, alla data di chiusura del bilancio consolidato, eccedono, per ciascuno dei due ultimi esercizi consecutivi, l'importo di 750.000.000 di Euro;
• la società autonoma i cui ricavi, alla data di chiusura del bilancio, eccedono per ciascuno dei due ultimi esercizi finanziari consecutivi l'importo di 750.000.000 di Euro;
• la società controllata da una impresa capogruppo di un paese terzo e inclusa nel perimetro di consolidamento di questa, i cui ricavi su base consolidata (come determinati dalla legislazione ad essa applicata) alla data di chiusura del bilancio consolidato, eccedono per ciascuno dei due ultimi esercizi consecutivi, l'importo di 750.000.000 di Euro.

Tale obbligo riguarda, al ricorrere di particolari condizioni, anche una succursale (i.e. stabile organizzazione nel territorio dello Stato come definita dall'art. 162 del TUIR, fatto salvo quanto stabilito dagli Accordi internazionali contro la doppia imposizione in vigore tra l'Italia e lo Stato terzo di incorporazione dell'impresa). 

Casistica  

Le società controllate da una impresa capogruppo di un paese terzo e incluse nel perimetro di consolidamento di questa redigono e pubblicano una comunicazione sull'imposta sul reddito relativa all'impresa capogruppo.

Qualora l'impresa capogruppo di un paese terzo non fornisce tutte le informazioni richieste, necessarie ai fini dell'assolvimento degli obblighi in commento la società controllata redige, pubblica e rende accessibile una comunicazione delle informazioni sull'imposta sul reddito, contenente tutte le informazioni comunque in suo possesso o da essa ottenute o acquisite, nonché una dichiarazione attestante che la sua impresa capogruppo non ha messo a disposizione le informazioni necessarie.

Le succursali aperte da un'impresa capogruppo di un paese terzo, da una società controllata dall'impresa capogruppo di un paese terzo o da un'impresa autonoma di un paese terzo redigono e pubblicano una comunicazione sull'imposta sul reddito relativa all'impresa capogruppo di un paese terzo o all'impresa autonoma del paese terzo, a seconda dei casi. Inoltre, la succursale redige, pubblica e rende accessibile una comunicazione delle informazioni sull'imposta sul reddito contenente tutte le informazioni comunque in suo possesso o da essa ottenute o acquisite, nonché una dichiarazione attestante che la sua impresa capogruppo o l'impresa autonoma, a seconda dei casi, non ha messo a disposizione le informazioni necessarie.

Non sono soggette agli obblighi in parola:

• le imprese capogruppo, se i ricavi consolidati alla data di chiusura del bilancio risultano essere per ciascuno dei due ultimi esercizi consecutivi inferiori a 750.000.000 di Euro;
• le imprese autonome se i ricavi alla data di chiusura del bilancio risultano essere per ciascuno dei due ultimi esercizi consecutivi inferiori a 750.000.000 di Euro;
• le società controllate da una impresa capogruppo di un paese terzo inclusa nel perimetro di consolidamento di questa, se i ricavi su base consolidata, così come determinati dalla legislazione ad essa applicata, alla data di chiusura del bilancio consolidato risultano essere per ciascuno dei due ultimi esercizi consecutivi inferiori a 750.000.000 di Euro;
• le succursali, se i ricavi consolidati alla data di chiusura del bilancio dell'impresa che l'ha aperta, risultano essere per ciascuno dei due ultimi esercizi consecutivi inferiori a 750.000.000 di Euro.

Ambito oggettivo

La comunicazione sulle imposte sul reddito deve contenere le seguenti informazioni (i.e. nel caso di società capogruppo, devono essere comunicate le informazioni con riferimento a tutte le società incluse nel perimetro di consolidamento per l'esercizio di riferimento; cfr. anche l'art. 4 del  Decreto MEF del 23 febbraio 2017):

• il nome dell'impresa soggetta all'obbligo di comunicazione, l'esercizio finanziario di riferimento nonché la valuta utilizzata per la presentazione della comunicazione;
• nel caso di società capogruppo, l'elencazione delle imprese oggetto di consolidamento per l'esercizio di riferimento, con separata indicazione di quelle stabilite nell'Unione e di quelle aventi sede nelle giurisdizioni fiscali incluse negli Allegati I e II delle conclusioni del Consiglio sulla lista delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali (con ulteriore distinzione a seconda dell'Allegato in cui sono incluse);
• una breve descrizione della natura delle attività svolte dalle imprese;
• il numero di dipendenti su base equivalente a tempo pieno;
• l'ammontare complessivo dei ricavi, comprensivi delle operazioni con parti correlate (si veda la Tabella di cui di seguito);  
• l'importo dell'utile o della perdita al lordo dell'imposta sul reddito;
• per ciascuna giurisdizione fiscale, l'importo dell'imposta sul reddito maturata nel corso del pertinente esercizio, senza tenere in considerazione imposte differite o accantonamenti per debiti d'imposta incerti, nonché l'importo dell'imposta sul reddito versata secondo il principio di cassa, comprese le ritenute alla fonte operate da altre imprese su pagamenti a imprese e succursali all'interno del gruppo;
• l'importo degli utili non distribuiti al termine del pertinente esercizio.

Sanzioni 

Agli amministratori della società o dell'impresa che omettono di depositare la comunicazione è applicata una sanzione amministrativa pecuniaria nella misura prevista dall'articolo 1, comma 145, della Legge 28 dicembre 2015, n. 208 (i.e. da Euro 10.000 a Euro 50.000). Quando il deposito presso il Registro delle Imprese della comunicazione avvenga entro sessanta giorni dalla scadenza del termine prescritto, la sanzione è ridotta della metà. Salvo che il fatto costituisca reato, quando la comunicazione contiene fatti materiali rilevanti non rispondenti al vero, ovvero siano omessi fatti materiali rilevanti, la sanzione è aumentata al doppio.

Le precisazioni dello schema di Decreto - Tabella Riassuntiva