Bonus beni strumentali: il momento di effettuazione dell’investimento

Con la risposta del 18 gennaio 2023 n. 62, l'Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in tema di credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (di cui all'art. 1 c. 1051-1063 L. 178/2020), relativamente al momento di effettuazione dell'investimento.

Nel dettaglio, nel caso di specie, essendo le parti in questione state acquisite da Alfa attraverso un contratto di leasing, si dovrà comunque fare riferimento, ai fini della determinazione del momento di effettuazione dell'investimento, alla data della formale sottoscrizione, da parte dell'istante e del lessor, del verbale di consegna ed accettazione dell'immobile oggetto del contratto di leasing.

Si  ricorda che  il  meccanismo  agevolativo  costruito  dal  legislatore prevede prima l'effettuazione dell'investimento, alla quale è legata la maturazione del credito d'imposta, e successivamente l'entrata in funzione e l'interconnessione del bene, alle quali è legata la fruizione dell'agevolazione.

Pertanto,  la  fruizione  del  credito  non  può  iniziare  in  un  periodo  di  imposta antecedente rispetto a quello di maturazione del beneficio.

Di  conseguenza,  nel  caso  di  specie,  nonostante  l'entrata  in  funzione  e l'interconnessione dei beni nel periodo d'imposta 2021, la società potrà iniziare a fruire del credito d'imposta solo dal 2022 (anno di effettuazione dell'investimento).

Coerentemente  col  quesito  formulato  dall'istante  che  riguarda la  possibilità  di  applicare  la  regola  generale  prevista  per  i  contratti  di leasing anche alla particolare fattispecie rappresentata nella quale l'entrata in  funzione  e  l'interconnessione  hanno  preceduto  la  maturazione  del  credito, la risposta in oggetto è resa prescindendo dall'effetto che può avere la c.d. prenotazione dell'investimento sull'individuazione  della disciplina agevolativa nella quale incardinare il costo del bene.

Infine, la  circostanza  che  l'istante abbia fatto riferimento ai versamenti effettuati a titolo di canone iniziale anticipato non preclude all'Amministrazione finanziaria di appurare nelle competenti sedi che con la sottoscrizione del contratto di leasing e dell'addendum ed il  versamento  dei  relativi  canoni iniziali  anticipati,  si  sia  concretizzata  o meno la prenotazione del relativo investimento, con effetti sull'individuazione della disciplina applicabile.

Fonte: Risp. AE 18 gennaio 2023 n. 62