E-fatture e imposta di bollo: l’analisi dei Consulenti del Lavoro

Dal 1° luglio 2022, l'obbligo di fatturazione elettronica è stato esteso a nuove categorie di soggetti titolari di partita IVA, fino ad ora escluse (art. 18, c. 2 e 3, DL 36/2022 conv. in L. 79/2022).

Le novità non ampliano le ipotesi in cui deve essere emessa fattura, ma solo le modalità di emissione del documento.

Alla luce delle recenti modifiche normative, la Fondazione Studi Consulenti del Lavoro, con la Circolare 4 ottobre 2022 n. 13, interviene spiegando la gestione della fattura elettronica e il pagamento dell'imposta di bollo.  

Chiariamo i soggetti: a chi è esteso l'obbligo di fatturazione elettronica?

Dal 1° luglio 2022, in virtù delle modifiche normative sono obbligati alla fatturazione elettronica:

• i soggetti in regime di vantaggio;
• i contribuenti in regime forfettario; 
• le associazioni che hanno esercitato l'opzione di cui agli artt. 1 e 2 L. 398/91 e che nel periodo d'imposta precedente hanno conseguito, dall'esercizio di attività commerciali, proventi per un importo inferiore a € 65.000.

L'obbligo, se rientranti nelle categorie menzionate, è previsto:

• dal 1° luglio 2022 fino al 31 dicembre 2023, per coloro che nell'anno precedente abbiano conseguito ricavi ovvero percepito compensi, ragguagliati ad anno, superiori a € 25.000;
• dal 1° gennaio 2024, per i tutti i soggetti.

Chi rimane escluso dall'obbligo?

Sono esclusi dall'obbligo:

• fino al 1° gennaio 2024, i soggetti che nell'anno precedente abbiano conseguito ricavi ovvero percepito compensi, ragguagliati ad anno, inferiori a € 25.000;
• gli operatori del settore sanitario che, per i noti vincoli sulla Privacy, non possono emettere fattura elettronica per le prestazioni professionali i cui dati sono da inviare al Sistema Tessera Sanitaria;
• i piccoli produttori agricoli, in questo caso l'esclusione riguarda l'obbligo di fatturazione in generale.

Attenzione alle sanzioni: fino a quando opera il regime transitorio?

In via generale, il cedente o  prestatore che viola gli obblighi inerenti alla documentazione e alla registrazione di operazioni non imponibili, esenti, non soggette a imposta sul valore aggiunto o soggette all'inversione contabile è punito con sanzione amministrativa compresa tra il 5 ed il 10% dei corrispettivi non documentati o non registrati. Tuttavia, quando la violazione non rileva neppure ai fini della determinazione del reddito si applica la sanzione amministrativa da € 250 a € 2.000 (art. 6, c. 2, D.Lgs. 471/97).

Per i nuovi soggetti obbligati dal 1° luglio 2022, viene prevista una deroga al regime sanzionatorio.

Per il periodo da luglio a settembre 2022, infatti, è possibile emettere fattura entro il mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione.

Riepilogando:

Imposta di bollo sulle e-fatture: le novità del Decreto Semplificazioni

In caso di ritardato, omesso o insufficiente versamento dell'imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche, l'Amministrazione finanziaria deve comunicare con modalità telematiche al contribuente:

• l'ammontare dell'imposta da versare;
• le sanzioni per tardivo versamento e gli interessi.

Con il Decreto Semplificazioni, dal 1° gennaio 2023 viene innalzato, da € 250 a € 5.000, il livello degli importi soglia che consentono di usufruire di modalità di pagamento agevolate dell'imposta di bollo sulle fatture elettroniche.

Riepilogando:

STEP 1: come gestire l'imposta di bollo applicata alle e-fatture?

Entro il giorno 15 del primo mese successivo ad ogni trimestre, l'Agenzia delle Entrate mette a disposizione del contribuente e del suo intermediario delegato i dati relativi all'imposta di bollo emergente dalle fatture elettroniche emesse (Elenco A), integrati con i dati delle fatture elettroniche che non recano l'indicazione dell'assolvimento dell'imposta di bollo, ma per le quali l'imposta risulta dovuta (Elenco B).

E-fatture escluse dall'imposta di bollo

STEP 2: come verificare le fatture soggette all'imposta di bollo?

Entro il giorno 15 del secondo mese successivo alla chiusura del trimestre, i soggetti IVA possono confermare o modificare l'elaborazione proposta dall'Agenzia delle Entrate.

L'elaborazione dei dati avviene dall'AE per ogni trimestre solare per le fatture elettroniche trasmesse al Sistema di Interscambio (SdI) ed elaborate senza scarto.

Vengono considerate le fatture in cui è stato indicato correttamente l'assoggettamento all'imposta di bollo.

Per la comunicazione dei dati delle operazioni transfrontaliere verso operatori stranieri: se nei documenti elettronici emessi è valorizzato con “Sì” il campo “Bollo virtuale”, questi verranno considerati per il calcolo dell'imposta di bollo da pagare.

In merito alle fatture elettroniche che configurano i presupposti per l'assoggettamento a bollo: se non contengono la relativa indicazione, l'AE le evidenzia al soggetto che le ha emesse (cedente/prestatore) o, nel caso di autofatture per regolarizzazione di operazioni, al cessionario/committente.

Per l'individuazione del trimestre di riferimento:

STEP 3: quando si versa l'imposta di bollo?

Nella tabella che segue sono evidenziate le date degli step del nuovo sistema.

STEP 4: come versare l'imposta di bollo?

Il pagamento dell'imposta di bollo può essere effettuato alternativamente:

1. indicando sull'apposita funzionalità web del portale “Fatture e corrispettivi” l'IBAN corrispondente al conto corrente intestato al contribuente, sul quale viene così addebitato l'importo dell'imposta di bollo dovuta;
2. versando l'importo dovuto tramite modello F24 da presentarsi in modalità telematica.

I codici tributo da utilizzare sono i seguenti:

• 2521 - Imposta di bollo sulle fatture elettroniche - primo trimestre;
• 2522 - Imposta di bollo sulle fatture elettroniche - secondo trimestre;
• 2523 - Imposta di bollo sulle fatture elettroniche - terzo trimestre;
• 2524 - Imposta di bollo sulle fatture elettroniche - quarto trimestre;
• 2525 - Imposta di bollo sulle fatture elettroniche – sanzioni;
• 2526 - Imposta di bollo sulle fatture elettroniche – interessi.

Nel caso di versamento dell'imposta di bollo omesso o carente rispetto all'importo dovuto o tardivo rispetto alla scadenza, l'Agenzia delle Entrate trasmette al contribuente una comunicazione telematica all'indirizzo PEC presente nell'elenco INI-PEC, nella quale indica l'importo dovuto per:

• l'imposta di bollo;
• la sanzione (art. 13, c. 1, D.Lgs. 471/97), ridotta a un terzo;
• gli interessi.

Entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione, il contribuente o il suo intermediario possono fornire chiarimenti in merito ai versamenti.

Fonte: Circ. Fondazione Studi Consulenti del Lavoro 4 ottobre 2022 n. 13