Medicina di gruppo: trattamento IRES, IRAP e IVA del riaddebito dei costi

L'Agenzia delle Entrate affronta il tema relativo all'inquadramento fiscale per un'Associazione di medici di base riguardo al riaddebito dei costi comuni ai propri membri, in particolare in termini di obblighi di IRES, IRAP e IVA.

Trattamento IRES e IRAP

L'Associazione opera nel contesto della medicina di gruppo, mirando a migliorare gli standard professionali e l'efficienza organizzativa e sostiene di:

• essere soggetta a IRES come entità commerciale, con entrate derivate esclusivamente dal riaddebito di tali costi di gestione;
• non essere soggetta all'IRAP, citando una sentenza della Corte Suprema. Tanto chiarito in linea generale, va osservato che la sentenza 13 aprile 2016 n. 7291 emessa dalle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, richiamata dall'istante, interviene sulla questione dell'assoggettamento ad IRAP dei compensi percepiti dai medici che svolgono in forma associata un'attività libero professionale, in regime convenzionato con il SSN in generale e in quello di medicina di gruppo in particolare. La citata sentenza non assume rilievo, pertanto, in relazione alla soggettività passiva ai fini IRAP degli enti che esercitano attività commerciale, che rimane ferma ex lege, ai sensi dell'art. 2 c. 1 D.Lgs. 446/97, conseguendone l'assoggettamento a IRAP dei ricavi prodotti da detti enti. Nel caso di specie, pertanto, l'Associazione istante, che si qualifica come ente commerciale, deve essere considerata soggetta all'IRAP, ai sensi dell'art. 2 c. 1 D.Lgs. 446/97.

L'Agenzia delle Entrate precisa che l'Associazione debba essere classificata come entità commerciale ai fini IRES e IRAP.

Trattamento IVA

Per quanto riguarda l'IVA, l'Associazione sostiene che le prestazioni rese nei confronti dei propri associati possano beneficiare, al pari dei consorzi e delle cooperative, del regime di esenzione dell'IVA di cui all'art. 10 c. 2 DPR 633/72, e della conseguente dispensa dagli adempimenti di cui all'art. 36-bis DPR 633/72.

Il legislatore ha espressamente individuato quali soggetti destinatari dell'esenzione, i consorzi (costituiti anche in forma societaria) e cooperative con funzioni consortili ritenendole strutture associative coerenti con le finalità dell'esenzione e assimilabili, sotto il profilo organizzativo, alle generiche ''associazioni autonome di persone'' individuate dalla norma comunitaria. A tal proposito, si ritiene che nell'ambito applicativo dell'art. 10 c. 2 DPR 633/72 possa rientrare anche l'istante, avente la forma associativa della medicina di gruppo.

Fonte: Risp. AE 7 febbraio 2025 n. 23