I vantaggi dell'adozione del Tax Control Framework per le PMI

Una delle principali novità della Riforma fiscale consiste nell'introduzione di un regime opzionale di adozione del Tax Control Framework (TCF), riservato alle imprese che non soddisfano i requisiti per l'adesione alla Cooperative Compliance tra cui, ad esempio, quello relativo al volume d'affari o di ricavi che, per il biennio 2024 e 2025, non può essere inferiore a 750 milioni di euro, per poi calare negli anni successivi, sino a 100 milioni di euro a decorrere dal 2028.

Ecco che, quindi, viene consentito anche le imprese di minori dimensioni di beneficiare, in potenza, di strumenti funzionali all'instaurazione di un rapporto trasparente e collaborativo nei confronti dell'amministrazione finanziaria, promuovendo la compliance agli obblighi fiscali in un contesto di maggiore certezza sulle questioni tributarie rilevanti.

Il regime premiale prevede:

• la disapplicazione delle sanzioni amministrative per le violazioni relative a rischi di natura fiscale comunicati preventivamente con interpello di cui all'art. 11 L. 212/2000 (salvo sempre che le violazioni non siano caratterizzate da condotte simulatorie o fraudolente) e a patto che il comportamento tenuto dal contribuente sia esattamente corrispondente a quello rappresentato in occasione dell'interpello. La preventività è verificata se l'interpello precede la presentazione delle dichiarazioni fiscali o, in ogni caso, il decorso delle scadenze fiscali connesse all'imposta o all'adempimento oggetto di violazione.
• l'esclusione delle sanzioni penali tributarie connesse al reato di dichiarazione infedele, a patto che, l'infedeltà non derivi dall'indicazione di elementi passivi inesistenti e che, in linea con quanto previsto per la disapplicazione delle sanzioni amministrative, le violazioni non siano caratterizzate da condotte simulatorie o fraudolente. La norma, per giunta, oltre alla non punibilità delle violazioni, prevede che non costituiscano nemmeno notizia di reato e che quindi non viga l'obbligo, in capo all'Agenzia delle Entrate, di denunzia all'autorità giudiziaria.

I benefici in ambito sanzionatorio sono molto rilevanti, ma richiedono tempestività e massima trasparenza con l'Agenzia delle Entrate perlomeno con riguardo ai rischi con rifermento ai quali si intende usufruire dell'esimente.

Passando alla seconda tipologia di vantaggi, è indubbio che l'introduzione di un TCF contribuisca innanzitutto a rafforzare l'efficacia del Modello di Organizzazione, Gestione e Controllo, noto anche come Modello 231, con riguardo alla prevenzione dei rischi di commissione dei reati tributari da parte sia delle figure apicali sia del personale sottoposto.

L'integrazione con il Modello 231 non risponde solo alla previsione normativa secondo cui il TCF vada collocato all'interno del sistema di controllo interno, ma consente anche di diffondere in maniera più efficace una cultura aziendale interna protesa all'importanza della compliance in generale, con benefici evidentemente governance aziendale, sulla reputazione dell'organizzazione e sulla riduzione del rischio di sanzioni, garantendo una maggiore fiducia da parte di investitori, clienti e autorità di controllo.

Inoltre, si registra, solitamente, un miglioramento dell'efficienza operativa del dipartimento fiscale (ma più in generale delle varie funzioni coinvolte in attività maggiormente tax sensitive), costituendo il TCF un'occasione per la standardizzazione o proceduralizzazione dei processi fiscali che, magari, fino a quel momento peccavano di formalizzazione o scontavano un basso livello di consapevolezza dei rischi annidati nelle varie attività.

Sempre in ambito reputazionale, un aspetto interessante è l'integrazione con le strategie ESG che stanno via via interessando un numero crescente di imprese, impegnate per legge o volontariamente a redigere il bilancio di sostenibilità. La trasparenza fiscale è di fatto un elemento che si intreccia alle variabili ESG (ambientali, sociali e di governance), rappresentando la cartina torna sola della contribuzione responsabile dell'impresa al benessere collettivo.