Indennità di soggiorno a esperti nazionali distaccati: trattamento fiscale

Le indennità corrisposte agli END non cost free (esperto nazionale distaccato) sono destinate a coprire, su base forfettaria, le spese di soggiorno degli END nel luogo in cui vengono distaccati; in nessun caso vanno considerate come una retribuzione corrisposta dalla Commissione (art. 17 Decis. UE 6866/2008). Con la risposta n. 215 del 4 novembre 2024, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il Ministero, al pari delle altre Amministrazioni riguardo al proprio personale END, in qualità di sostituto d'imposta, deve verificare, di volta in volta, se ai propri dipendenti distaccati in qualità di END non cost free si rendano applicabili disposizioni sovrannazionali da cui si evinca l'esenzione da imposizione. Solo qualora non risulti applicabile alcuna disposizione di esenzione, il Ministero è tenuto ad assoggettare a tassazione le suddette indennità di sussistenza nella misura prevista dall'art. 51 c. 8 DPR 917/86, applicando la ritenuta sui redditi di lavoro dipendente.

Si ricorda che l'art. 51 c. 1 DPR 917/86 stabilisce che il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro (c.d. principio di onnicomprensività).

Gli assegni di sede e le altre indennità percepite per servizi prestati all'estero costituiscono reddito nella misura del 50%. Se per i servizi prestati all'estero dai dipendenti delle amministrazioni statali la legge prevede la corresponsione di una indennità base e di maggiorazioni ad esse collegate concorre a formare il reddito la sola indennità base nella misura del 50% (art. 51 c. 8).

Si ricorda, infine, che l'END è un funzionario messo a disposizione della Commissione da un'amministrazione pubblica nazionale dei Paesi membri dell'UE, per un periodo in genere non superiore a due anni con possibilità di proroga fino a quattro anni. Gli END possono essere assegnati a una qualsiasi delle sedi in cui lavorano gli agenti della Commissione. Durante il distacco, l'Organismo internazionale non diviene datore di lavoro dell'END, il quale resta alle dipendenze della propria amministrazione di origine. Pertanto, l'END non percepisce uno stipendio da parte dell'UE.

Esistono due figure distinte di END:

• con indennità a carico del bilancio dell'UE (END non cost free). Gli END non cost free possono percepire oltre alla propria retribuzione in Italia, le indennità di cui ai capi III e VI della Decisione ovvero un'indennità giornaliera di missione (c.d. indennità di soggiorno) pari a circa 160 euro e un'indennità mensile calcolata sulla base della distanza in chilometri tra la sede di origine e quella di distacco, corrisposta solo se tale distanza supera i 150 km;
• con indennità a carico dello Stato di appartenenza (END cost free).

Fonte: Risp. AE 4 novembre 2024 n. 215