giovedì 02/05/2024 • 06:00
Il 30 aprile 2024, il Consiglio dei Ministri ha approvato la bozza di D.Lgs. che prevede una revisione del regime impositivo dei redditi (IRPEF e IRES). Quali sono le novità per i redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo e d'impresa?
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Revisione e graduale riduzione dell'IRPEF, nel rispetto del principio di progressività e nella prospettiva di transizione del sistema verso l'aliquota impositiva unica nonché revisione del sistema di imposizione sui redditi delle società e degli enti: sono queste le misure che il 30 aprile 2024, il Consiglio dei Ministri ha attuato, in via preliminare, con lo schema di decreto legislativo contenente disposizioni riguardanti la modifica di tassazione di alcuni redditi.
Nello schema spiccano le modifiche attinenti ai redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo e d'impresa.
Redditi di lavoro dipendente
In tema di lavoro dipendente, le principali modifiche riguardano:
1) l'esclusione dalla formazione del reddito di contributi e premi versati dal datore di lavoro per i familiari a carico dei dipendenti per prestazioni, anche in forma assicurativa, aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana, o aventi per oggetto il rischio di gravi patologie;
2) l’erogazione, nel mese di gennaio 2025, di un’indennità di 100 euro ai lavoratori dipendenti per i quali, nell’anno 2024, ricorrano congiuntamente le seguenti condizioni:
Redditi di lavoro autonomo
Corpose sono le modifiche riguardanti il reddito di lavoro autonomo: in pratica, la disciplina viene compresa in più articoli, “spacchettando” l'attuale art. 54 TUIR.
Inoltre, con il decreto:
1) si introduce, quale criterio generale di determinazione del reddito da lavoro autonomo, il principio di onnicomprensività: il reddito derivante dall’esercizio di arti e professioni sarà costituito dalla differenza tra tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta in relazione all’attività artistica o professionale e l’ammontare delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività;
2) si prevede che siano escluse dalla formazione del reddito, oltre ai contributi assistenziali e previdenziali, anche: le somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute per l’esecuzione di un incarico e addebitate al committente e il riaddebito ad altri soggetti delle spese sostenute per l’uso comune degli immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l’esercizio di tali attività e per i servizi ad essi connessi;
3) si conferma il principio di cassa quale criterio di imputazione temporale dei componenti di reddito al periodo di imposta, sono salve le deroghe previste (es. per ammortamenti, canoni di leasing e quote di TFR).
Interessante nonché importante è l'introduzione dell'art. 177-bis nel TUIR, rubricato “Operazioni straordinarie e attività professionali”.
Nei fatti, si introduce la neutralità fiscale nell'ambito del reddito di lavoro autonomo tanto attesa dai professionisti, in quanto, in precedenza, il conferimento di uno studio in una società professionale veniva considerato realizzativo e, quindi, sottoposto a tassazione.
Ora, invece, si dispone che i conferimenti di attività materiali e immateriali, inclusa la clientela e ogni altro elemento immateriale, nonché di passività, comunque riferibili all'attività artistica o professionale, in una società per l'esercizio di attività professionali regolamentate nel sistema ordinistico, di cui all'art. 10 L. 183/2011, non costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze.
Dopo l'operazione di conferimento, il soggetto conferente assume, quale valore delle partecipazioni ricevute, la somma algebrica dei valori fiscalmente riconosciuti di attività e passività conferite e il soggetto conferitario subentra nella posizione di quello conferente in ordine a quanto ricevuto, facendo risultare da apposito prospetto di riconciliazione della dichiarazione dei redditi i dati esposti nelle scritture contabili e i valori fiscalmente riconosciuti.
Redditi d'impresa
L'intendimento è quello di avvicinare i valori fiscali a quelli contabili, al fine di ridurre il doppio binario.
Si apportano, pertanto, le seguenti novità:
Inoltre, il decreto:
Redditi dei terreni e redditi diversi
In tema di redditi dei terreni, si modifica la disciplina relativa alla determinazione del reddito agrario: la nuova disciplina comprende anche le attività non incentrate sullo sfruttamento diretto del terreno agricolo, quali le cosiddette “colture fuori suolo”, anche svolte in immobili, rientranti in specifiche categorie catastali ed entro determinati limiti, e le attività dirette alla produzione di beni anche immateriali mediante coltivazione, allevamento, silvicoltura che concorrono alla tutela dell’ambiente, nei limiti dei corrispettivi delle cessioni di beni registrate o soggette a registrazione a fini IVA.
In materia di redditi diversi, infine, si stabilisce che per i terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria acquistati per effetto di donazione, si assume come prezzo di acquisto quello sostenuto dal donante, aumentato dell’imposta sulle donazioni nonché di ogni altro costo successivo inerente.
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