Partita IVA o lavoro dipendente? Cosa conviene nel 2024

Reddito di lavoro autonomo

Sono redditi di lavoro autonomo quelli che derivano dall'esercizio di arti e professioni. Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle di impresa di cui all'art. 2195 c.c.

La modalità di calcolo del reddito di lavoro autonomo è pari alla differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o natura percepiti e delle spese effettivamente sostenute, nel periodo d'imposta (c.d. principio di cassa).

Per i redditi di lavoro autonomo la Legge 190/2014 ha previsto un regime fiscale agevolato (c.d. regime forfettario) al quale si applica una semplificazione in materia di adempimenti ed un'aliquota ridotta, pari al 15% sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali regionale e comunale ed a determinate condizioni, nei primi 5 anni di attività si applica un'aliquota agevolata del 5%.

Reddito di lavoro dipendente

Sono redditi di lavoro dipendente quelli che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione altrui, compreso il lavoro a domicilio quando è considerato lavoro dipendente secondo le norme della legislazione sul lavoro.

Anche per il calcolo del reddito di lavoro dipendente la norma fa riferimento al principio di cassa, specificando che il reddito è costituito da tutte le somme ed i valori percepiti. Tuttavia, a differenza dei redditi di lavoro autonomo, la norma fa esplicito riferimento ai compensi e valori corrisposti dal datore di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d'imposta successivo a quello cui si riferiscono (c.d. principio di cassa allargato).

Le novità per il 2024

Le aliquote IRPEF sono state oggetto di recenti modifiche. La prima è relativa alla Legge di Bilancio 2022 che ha modificato le aliquote in vigore dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2023.

Solo per il periodo d'imposta 2024, il D.Lgs. 216/2023 prevede le seguenti aliquote:

Reddito di lavoro autonomo e dipendente: due regimi fiscali a confronto

Per comprendere come l'aspetto fiscale possa influenzare la scelta tra l'apertura di una partita IVA e l'assunzione come lavoratore dipendente, si considerino i seguenti casi:

Caso 1

Libero professionista iscritto alla gestione separata INPS in regime ordinario nel 2023:

• Compensi incassati: € 65.000
• Contributi previdenziali versati: € 5.000
• Aliquota INPS gestione separata: 26,23%

Spese:

• alberghi e ristoranti: € 2.000
• rappresentanza: € 1.500
• utenze ad uso promiscuo: € 2.000
• altre spese documentate: € 3.000

Caso 2

Libero professionista iscritto alla gestione separata INPS in regime ordinario nel 2024:

• Compensi incassati: € 65.000
• Contributi previdenziali versati: € 5.000
• Aliquota INPS gestione separata: 26,07%

Spese:

• alberghi e ristoranti: € 2.000
• rappresentanza: € 1.500
• utenze ad uso promiscuo: € 2.000
• altre spese documentate: € 3.000

Caso 3

Libero professionista iscritto alla gestione separata INPS in regime forfettario 2023:

• Compensi incassati: € 65.000
• Contributi previdenziali versati: € 5.000
• Aliquota INPS gestione separata: 26,23%
• Coefficiente di redditività: 78%
• Aliquota agevolata: 5%

Caso 4

Libero professionista iscritto alla Gestione Separata INPS in regime forfettario 2023:

• Compensi incassati: € 65.000
• Contributi previdenziali versati: € 5.000
• Aliquota INPS gestione separata: 26,23%
• Coefficiente di redditività: 78%
• Aliquota agevolata: 15%

Caso 5

Dipendente a tempo indeterminato nel 2024:

• RAL su 13 mensilità: € 65.000
• Contributi INPS a carico lavoratore: 8%
• Contributi INPS a carico datore di lavoro: 31%
• Inail: € 2.600
• TFR accantonato nell'anno: € 4.815
• Giorni di lavoro dipendente: 365
• Moglie fiscalmente a carico

Quale soluzione conviene di più? 

Di seguito una tabella riepilogativa del carico fiscale associato:

In conclusione, considerando anche le ultime agevolazioni in materia di aliquote INPS in favore dei lavoratori dipendenti, pubblici e privati, nella scelta tra l'apertura di una partita IVA e l'assunzione come lavoratore dipendente, il datore di lavoro ha un costo aziendale molto più elevato rispetto alla semplice RAL (TFR accantonato annualmente, contributi INPS ed INAIL a suo carico, ecc.); differentemente, il lavoratore, oltre alla tutela giuridica prevista in base alla tipologia contrattuale (es. contratto a tempo indeterminato), a parità di reddito, ha il vantaggio di avere un netto in busta paga più alto rispetto a quanto incassato con l'apertura della partita IVA, salvo il fatto di usufruire del regime forfettario.